財政部近日發(fā)布經(jīng)修訂后的《企業(yè)會計準則第14號——收入》(新收入準則)，新收入準則將取代原《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》及其應用指南。根據(jù)財政部發(fā)布通知，新收入準則采用分步實施的方式，具體時間表如下，同時允許企業(yè)提前執(zhí)行。

新收入準則與國際會計準則理事會發(fā)布的《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》(IFRS 15)趨同，在制定過程中已經(jīng)考慮了IFRS 15發(fā)布之后的最新修訂。

核心原則和收入確認模型

與IFRS 15一致，新收入準則的核心原則是企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(以下簡稱“商品”)控制權(quán)時確認收入；收入確認的金額應是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額。

新收入準則的收入確認模型由下列五個方面構(gòu)成：

新收入準則對適用該準則的合同進行了界定。一般而言，收入確認模型適用于單個合同，但在滿足一定條件的情況下，應將兩份或多份合同合并為一份合同處理。對于合同的變更，新收入準則按照變更的內(nèi)容是否增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，以及新增價款是否反映新增商品單獨售價等條件區(qū)分三種不同情形，并對不同情形下的處理作出規(guī)定。

2. 識別履約義務

履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。一項合同中可能包含多項履約義務。由于新收入準則的核心原則是在履行了履約義務時確認收入，因此，在合同一開始就需要識別合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入。對于如何判斷合同中的承諾是否可明確區(qū)分從而構(gòu)成單項履約義務，以及履約義務是在一段時間內(nèi)履行還是在一個時點履行，新收入準則均給予了明確的標準。

3. 確定交易價格

4. 分攤交易價格

合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應當在合同開始日 ，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。在此基本原則之上，新收入準則對單獨售價的確定方法、存在合同折扣和可變對價及可變對價后續(xù)變動的情況下如何分攤交易價格進行了規(guī)定。

5. 確認收入

特定交易的會計處理

新收入準則就將收入確認模型應用于特定交易提供了指引，其涵蓋的特定交易及指引的重點如下：

此外，新收入準則對于與合同相關(guān)的成本（包括履約成本和合同取得成本）確認為資產(chǎn)所應符合的標準作出了具體規(guī)定，同時，也規(guī)范了根據(jù)這些具體規(guī)定確認的資產(chǎn)后續(xù)攤銷和減值等會計處理。

列報和披露

新收入準則要求企業(yè)根據(jù)其履行約義務與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債，并增加了與收入確認、合同（包括合同資產(chǎn)、合同負債、履約義務、分攤至剩余履約義務的交易價格等）、與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)等相關(guān)的廣泛的披露要求。

新收入準則采用IFRS 15下允許的兩種過渡方法之一，即修訂后的追溯調(diào)整法，根據(jù)首次執(zhí)行新收入準則的累積影響數(shù) ，調(diào)整首次執(zhí)行新準則當年年初留存收益及財務報表其他相關(guān)項目金額，對可比期間信息不予調(diào)整 。同時，對于合同變更等也給予了簡化處理方法。

根據(jù)財政部發(fā)布的通知，母公司執(zhí)行該準則、但子公司尚未執(zhí)行該準則的，母公司在編制合并財務報表時，應當按照該準則規(guī)定調(diào)整子公司的財務報表。母公司尚未執(zhí)行該準則、而子公司已執(zhí)行該準則的，母公司在編制合并財務報表時，可以將子公司的財務報表按照母公司的會計政策進行調(diào)整后合并，也可以將子公司按照該準則編制的財務報表直接合并，母公司將子公司按照該準則編制的財務報表直接合并的，應當在合并財務報表中披露該事實，并且對母公司和子公司的會計政策及其他相關(guān)信息分別進行披露。企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，比照上述原則進行處理，但不切實可行的除外。 

新收入準則在引入單一收入確認模型的同時提供了更為全面和詳細的指引。原收入準則下沒有明確規(guī)定，或者缺乏具體指引的領(lǐng)域，企業(yè)原本采用的會計處理實務可能與新收入準則的規(guī)定并不一致。不同行業(yè)、企業(yè)、業(yè)務模式在應用新收入準則時所遇到的此類不一致所存在的領(lǐng)域也不盡相同。

我們建議，企業(yè)應評估新收入準則的影響并開展實施工作。為實施新收入準則所進行的工作包括但不限于：

• 分析各主要業(yè)務模式下新收入準則對收入確認的時間、金額的影響，以及可能需要進行的合同條款方面的修訂；

• 因?qū)嵤┬率杖霚蕜t導致的財務數(shù)據(jù)變化對業(yè)績考核指標及薪酬計劃、須遵循的借款協(xié)議指標、稅務安排、利潤分配等方面的影響及應對措施；

• 為進行新收入準則所要求的估計以及滿足會計處理及披露要求所需要的會計流程、內(nèi)部控制的改進及信息系統(tǒng)支持；

• 與投資者、貸款人等利益相關(guān)方就新收入準則影響所進行的溝通。